Απαλλαγή των ασφαλιστικών εισφορών στις προσαυξήσεις επί αποδοχών

Σύμφωνα με την Εγκύκλιο 19/2025 του e-ΕΦΚΑ, προβλέπεται απαλλαγή εισφορών στις προσαυξήσεις επί των αποδοχών που προέκυψαν από επιδόματα νυκτερινής εργασίας, υπερωριών, υπερεργασίας, εργασίας σε Κυριακές ή/και αργίες των εργαζομένων με καθεστώς πλήρους απασχόλησης.

Πιο αναλυτικά, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 73 του ν. 5239/2025 από 1.11.2025 (ημερομηνία έναρξης ισχύος / μισθολογική περίοδος Νοεμβρίου 2025) τα ποσά, που αντιστοιχούν σε οποιοδήποτε ποσοστό προσαυξήσεων που αφορούν στα επιδόματα νυχτερινής εργασίας, αμοιβής υπερεργασίας, υπερωρίας και προσαύξησης αμοιβής για εργασία κατά τις Κυριακές και αργίες εργαζομένων με καθεστώς πλήρους απασχόλησης, στο σύνολο των κλάδων της οικονομίας, δεν υπόκεινται σε ασφαλιστικές εισφορές (εργατικές και εργοδοτικές).

Παραδείγματα

1. Υπάλληλος γραφείου σε τουριστικό γραφείο, με ατομική σύμβαση εξαρτημένης εργασίας 40 ωρών την εβδομάδα (πλήρης απασχόληση) και μηνιαίες αποδοχές 1.000,00 €. Εκτάκτως, απασχολήθηκε τρεις (3) ώρες επιπλέον τη μία εβδομάδα (μία ώρα/ημέρα). Η επιχείρηση έχει συμφωνήσει με ατομική σύμβαση εργασίας, ότι η προσαύξηση που θα χορηγείται για την υπερεργασία θα είναι 30%, αντί του νόμιμου 20% όπως προβλέπεται στο άρθρο 194 του π.δ. 62/2025. Αρχικά πρέπει να υπολογίσουμε το ωρομίσθιο ως εξής: Ημερομίσθιο: 1.000,00€ : 25 Η.Α. = 40,00€/ημέρα. Ωρομίσθιο: 40€ x (6/40 ώρες) = 6,00€/ώρα. Για τις τρεις ώρες υπερεργασίας, οι επιπλέον αποδοχές θα είναι: 6,00€ x 3 = 18,00€. Η προσαύξηση είναι 18,00€ x 30% = 5,40€. Οι συνολικές εισφορές υπολογίζονται μόνο στο ποσό του μισθού και των επιπλέον αποδοχών υπερεργασίας, δηλαδή 1.000,00€ + 18,00€ = 1.018,00€ και όχι και της προσαύξησης επί της αμοιβής της υπερεργασίας ποσού 5,40€, δηλαδή επί των 1.023,40 (1.018,00 + 5,40) €. Επομένως, στην Α.Π.Δ. θα δηλωθεί το ποσό των αποδοχών που υπόκειται σε ασφαλιστικές εισφορές, δηλαδή το ποσό των 1.018,00€.

   
   

2. Ανειδίκευτος οδηγός με άδεια οδήγησης B, άγαμος, χωρίς προϋπηρεσία, απασχολείται καθημερινά σε τουριστικό γραφείο, το οποίο διαθέτει Συλλογική Σύμβαση Εργασίας (Σ.Σ.Ε.), με πρωινό ωράριο 9:00π.μ. έως 5μ.μ., αλλά, εκτάκτως, απασχολήθηκε τρεις (3) φορές μέσα στο μήνα αντί για 9π.μ. - 5μ.μ., κατά τις νυχτερινές ώρες από την 22:00μ.μ μέχρι την 6:00π.μ.. Ο μηνιαίος μισθός είναι 1.000,00€ (υψηλότερος των προβλεπόμενων 930,67€ από την Σ.Σ.Ε. αποδοχών). Επομένως, για τις τρεις ημέρες της νυχτερινής εργασίας πρέπει να υπολογιστεί με προσαύξηση, σύμφωνα με το άρθρο 150 του Π.Δ. 62/2025. Επειδή η προσαύξηση για τη νυχτερινή εργασία υπολογίζεται επί των νόμιμων αποδοχών, υπολογίζουμε το ημερομίσθιο ως εξής: Ημερομίσθιο: (νόμιμος μισθός) 930,60€ : 25 Η.Α.= 37,20€/ημέρα. Για τις τρεις (3) ημέρες νυχτερινής εργασίας, η προσαύξηση που αντιστοιχεί είναι: 37,20€ x 25% = 9,30€/ημέρα. Συνολικές αποδοχές προσαύξησης είναι 9,30€ x 3 Η.Α. = 27,90€, οι οποίες απαλλάσσονται των ασφαλιστικών εισφορών. Οι συνολικές εισφορές θα υπολογιστούν μόνο για τον μηνιαίο μισθό των συμφωνημένων αποδοχών των 1.000,00€ και όχι και των επιπλέον αποδοχών της προσαύξησης ποσού 27,90€. Επομένως, στην ΑΠΔ θα δηλωθεί μόνο ο μηνιαίος μισθός, δηλ. 1.000,00€.
   

3. Οδηγός ΤΛΔΧ, με προϋπηρεσία 4 ετών, έγγαμος με ένα παιδί, απασχολήθηκε δύο (2) Κυριακές τον μήνα Νοέμβριο. Η ατομική σύμβαση εργασίας ορίζει μηνιαίες αποδοχές 1.300,00€ και προσαύξηση 100% των αποδοχών (επί των νόμιμων αποδοχών) όταν απασχολούνται τις Κυριακές και στις εορτές, αντί του νόμιμου 75% που προβλέπεται στο άρθρο 219 του  Π.Δ. 62/2025. Υποπεριπτώσεις: i) Επειδή η προσαύξηση για την εργασία κατά τις Κυριακές και τις αργίες υπολογίζεται επί των νόμιμων αποδοχών, υπολογίζουμε το ημερομίσθιο ως εξής: Ημερομίσθιο: (νόμιμος μισθός) 1.147,50€ : 25 Η.Α. = 45,90€/μέρα. Η προσαύξηση για την απασχόληση τις δύο (2) Κυριακές θα είναι επί των νόμιμων ημερήσιων αποδοχών: 45,90€ x 100% = 45,90 x 2 = 91,80€. Σημειωτέων, λόγω της απασχόλησης του εργαζόμενου τις δύο (2) Κυριακές, δόθηκαν δύο ημέρες ανάπαυσης εντός των επόμενων εβδομάδων, για τις Κυριακές που απασχολήθηκε. Επομένως, το ποσό στο οποίο θα υπολογισθούν οι ασφαλιστικές εισφορές και θα δηλωθεί στην ΑΠΔ θα είναι μόνο ο μηνιαίος μισθός 1.300,00€, καθώς το ποσό της προσαύξησης 91,80€ απαλλάσσεται της καταβολής των εισφορών. ii) Εάν ωστόσο, ο εργοδότης εξ ελευθεριότητας, αποφασίσει να χορηγήσει την προσαύξηση (100% στο ημερομίσθιο της Κυριακής) στον καταβαλλόμενο μισθό, τότε το ποσό που απαλλάσσεται των ασφαλιστικών εισφορών θα είναι το ανωτέρω (91,80 €), ενώ για το υπόλοιπο (την διαφορά) θα υπολογιστούν κανονικά οι ασφαλιστικές εισφορές, δηλαδή: Ημερομίσθιο: 1.300,00€ : 25 Η.Α. = 52,00€ Προσαύξηση: 52,00 x 100% = 52,00€ x 2 (Κυριακές) = 104,00€ Η διαφορά προσαύξησης επί του καταβαλλόμενου και του νόμιμου [104,00€ - 91,80€ = 12,20€] υπόκειται σε παρακράτηση ασφαλιστικών εισφορών. Επομένως, στην ΑΠΔ θα δηλωθεί ο μηνιαίος μισθός 1.300,00€ συν τη διαφορά της προσαύξησης επί του καταβαλλόμενου ωρομισθίου από το νόμιμο, ήτοι 12,20€ δηλ. 1.300,00€ + 12,20€ = 1.312,.260€.

Επισημάνσεις

Επιπρόσθετα, η Εγκύκλιος επισημαίνει ότι οι προσαυξήσεις που απαλλάσσονται των ασφαλιστικών εισφορών υπολογίζονται στο νόμιμο μισθό για την νυχτερινή απασχόληση και την απασχόληση κατά τις Κυριακές και αργίες, όπως προβλέπεται στα άρθρα 150 και 219 του Π.Δ. 62/2025, ενώ οι προσαυξήσεις που δίνονται στις υπερωρίες και την υπερεργασία είναι στον καταβαλλόμενο μισθό βάσει του αρ.194 του Π.Δ. 62/2025. Επομένως, εφόσον ο εργοδότης αποφασίσει να υπολογίζει τις προσαυξήσεις για τις περιπτώσεις της νυχτερινής απασχόλησης και των Κυριακών και αργιών στον καταβαλλόμενο και όχι στο νόμιμο μισθό, τότε η διαφορά της προσαύξησης που υπολογίστηκε στον καταβαλλόμενο από το νόμιμο μισθό, θα υπόκειται σε παρακράτηση ασφαλιστικών εισφορών.

Δείτε την Εγκύκλιο του e-ΕΦΚΑ εδώ.